在稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)的產(chǎn)品成本，使企業(yè)的所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣，兩者各有利弊。我們將從以下幾點(diǎn)進(jìn)行分析：

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分：

（一）增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(范圍)

1、工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上。

2、納稅人要成為增值稅一般納稅人，應(yīng)符合的條件包括如下幾項(xiàng)：

（1）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以上；

（2）商業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以上；

（3）在銀行開立結(jié)算賬戶；

（4）在工商行政管理部門辦理了企業(yè)法人（營業(yè)）執(zhí)照，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（5）在國家稅務(wù)局辦理了稅務(wù)登記，并取得稅務(wù)登記證；

（6）有專門從事財(cái)會工作的人員，專門從事財(cái)會工作的人員應(yīng)有財(cái)政部門核發(fā)的會計(jì)證或具備會計(jì)員以上職稱的可以從事會計(jì)工作的資格證明；

（二）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：

1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在一百萬以下的；

2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。（摘自《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）

3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

二、增值稅的賬務(wù)處理：

（一）一般納稅企業(yè)部分增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：

一般納稅企業(yè)采購物資時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務(wù)處理。

銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務(wù)處理。

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的稅率是17%或13%

例1：購進(jìn)原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計(jì)價(jià)款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)達(dá)到并驗(yàn)收入庫。

借：原材料 5400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 918000

貸：銀行存款 6318000
2、銷售產(chǎn)品收入累計(jì)為6800000，增值稅額為1156000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收妥存入銀行。

借：銀行存款 7956000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6800000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1156000
3、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 220000

貸：銀行存款 220000

（二）小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物（包括勞務(wù)），無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而是計(jì)入購進(jìn)貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不注明銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。因而，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并方法計(jì)算的，即：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

例2：某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗(yàn)收入庫，貨稅款已付清。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為84800元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%.有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、購進(jìn)原材料

借：原材料 58500

貸：銀行存款 58500
2、銷售產(chǎn)品
不含稅價(jià)格=84800÷（1+6%）=80000（元）
應(yīng)交增值稅=80000×6%=4800（元）
   借：應(yīng)收賬款 84800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4800

三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人各自的利與避：
1、假定小規(guī)模納稅人和一般納稅人都生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，所用的原材料一樣，銷售價(jià)格也一樣；都是生產(chǎn)并銷售含稅40萬的產(chǎn)品，主要材料成本占銷售收入的80％。
2、首先看增值稅負(fù)擔(dān)率：小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅＝40/1.06*6％＝22642元。

一般納稅人：增值額＝40－（40*80％）＝8萬。應(yīng)交增值稅＝8/1.17*17％＝11624元。小規(guī)模納稅人比一般納稅人多交增值稅11018元。關(guān)鍵是一般納稅人的購入原材料可以抵扣，即他的應(yīng)交額＝銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅＝（40/1.17*17％）－（32/1.17*17％）＝58120-46496=11624元，而小規(guī)模納稅人卻按銷售額納稅。
3、按含稅銷售額計(jì)算小規(guī)模納稅人的毛利比一般納稅人少11018，但是還沒有算一般納稅人在購買原材料以外的支出還能取得增稅發(fā)票還可以抵扣，如電費(fèi)、稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，所以這樣算來小規(guī)模的毛利就會更小。
4、另外由于小規(guī)模納稅人開的發(fā)票對方不能抵扣，這直接影響他的銷售。因此，發(fā)生同樣購銷業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人的銷售毛利率比一般納稅人低，增值稅稅負(fù)相對較重。特別是隨著目前國內(nèi)買方市場的出現(xiàn)，平均利潤率降低，一般納稅人的稅負(fù)可以其隨著增值率的下降而降低，而小規(guī)模納稅人的征收率是固定不變的，與其利潤率的升降無關(guān)，導(dǎo)致兩類納稅人的稅負(fù)差異加大。

總之，一般納稅人和小規(guī)模納稅人在納稅方面各有利避，但我們可以清楚的看到一般納稅人的稅負(fù)比較輕。社會的發(fā)展促使著小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變，但他們都是增值稅的納稅主體，我們應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收管理。增值稅作為我國最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財(cái)政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)和可行辦法，進(jìn)一步對現(xiàn)行稅制加以改進(jìn)和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。

如果一般納稅人轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人了，就取消了應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅這科目，稅率改為4%或6%，按發(fā)票金額全部作為成本。
開發(fā)票只能使用普通發(fā)票，按發(fā)票金額換算成不含稅價(jià)格，換算公式是：發(fā)票金額÷（1+稅率）＝不含稅價(jià)，然后用不含稅價(jià)×稅率得到銷項(xiàng)稅。
其他的沒有太多改變。

與稅收優(yōu)惠政策的挖掘與運(yùn)用相類似，造紙業(yè)在節(jié)稅方面的考量也須依生產(chǎn)經(jīng)營和資本運(yùn)作等方面的具體情形而作綜合研判，在較短篇幅內(nèi)將紙業(yè)節(jié)稅策略描述窮盡是不現(xiàn)實(shí)的，作為思路提示，此僅就增值稅銷項(xiàng)稅額方面的節(jié)稅策略——總體原則是對銷售價(jià)格“瘦身減肥”——以實(shí)例方式作一簡要論述。

例：以銷售一噸紙含運(yùn)費(fèi)60元為例，計(jì)算多支付的稅金：因運(yùn)費(fèi)隱含在售價(jià)中，所以運(yùn)費(fèi)60元應(yīng)交納增值稅及其他稅金，同時(shí)獲取60元運(yùn)票入賬可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算多交稅金4.913元。具體為：
增值稅=60÷（1+17%）×17%－60×7%＝4.52
城建稅及附加=4.52×8%＝0.36
印花稅=60×50%×0.3‰＋60×80%×0.5‰＝0.033

若全年銷售紙66萬噸（假設(shè)全部售價(jià)含運(yùn)費(fèi)），則因?qū)嵭挟a(chǎn)品售價(jià)含運(yùn)費(fèi)而使企業(yè)多承擔(dān)稅收成本324萬元；另一方面，因多支付324萬元的稅收成本而減少利潤324萬元，相應(yīng)少交納所得稅107萬元。最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流出217萬元。
而在此方面，《增值稅實(shí)施細(xì)則》第12條的特案規(guī)定可對企業(yè)如何減少此情形下的銷項(xiàng)稅額提供思路啟迪和政策依據(jù)，該條規(guī)定：同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的不作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅。